Contabilização de opções de compra de ações no balanço patrimonial

ESOs: Contabilidade para opções de estoque de empregado.

Relevância acima da confiabilidade.

Não revisaremos o acalorado debate sobre se as empresas devem "percorrer" as opções de ações dos empregados. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB) queriam exigir opções de despesa desde o início da década de 1990. Apesar da pressão política, os gastos se tornaram mais ou menos inevitáveis ​​quando o Conselho Internacional de Contabilidade (IASB) exigiu isso devido ao empenho deliberado para a convergência entre os padrões de contabilidade americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, veja The Controversy Over Option Expensing.)

A partir de março de 2004, a regra atual (FAS 123) requer "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custos de opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração do resultado, onde eles reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de ganhos por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente optem por reconhecer as opções, já que as centenas já fizeram:

2. EPS Protil Diluído.

Um desafio fundamental no cálculo do EPS é uma potencial diluição. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes, mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias em qualquer momento? (Isto aplica-se não apenas às opções de compra de ações, mas também à dívida conversível e a alguns derivativos). O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial por meio do método do estoque de tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética possui 100 mil ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão em dinheiro. Ou seja, eles foram concedidos com um preço de exercício de $ 7, mas o estoque subiu para US $ 20:

O EPS básico (renda líquida / ações ordinárias) é simples: $ 300,000 / 100,000 = $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método do Tesouro-estoque para responder a seguinte pergunta: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções no dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício por si só aumentaria 10.000 ações ordinárias para a base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: produto de exercícios de US $ 7 por opção, mais um benefício fiscal. O benefício fiscal é o dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - neste caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Como o IRS vai cobrar impostos sobre os detentores de opções que pagarão o imposto de renda ordinário sobre o mesmo ganho. (Por favor, note que o benefício fiscal refere-se a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)

O EPS Pro Forma Captura as "Novas" Opções concedidas durante o Ano.

Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções previamente concedidas. Em segundo lugar, supomos que foram concedidas 5.000 opções no ano em curso. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço das ações de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Em terceiro lugar, uma vez que as nossas opções acontecem no penhasco em quatro anos, amortizaremos a despesa nos próximos quatro anos. Este é o princípio de correspondência da contabilidade em ação: a idéia é que nosso empregado estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa pode ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado isso, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação à perda de opções devido à rescisão dos empregados. Por exemplo, uma empresa poderia prever que 20% das opções outorgadas serão perdidas e reduzirão a despesa em conformidade).

Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, $ 290,000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números pro forma EPS. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé, e provavelmente exigirá reconhecimento (no corpo da demonstração do resultado) para os exercícios fiscais que começam após 15 de dezembro de 2004.

Existe um tecnicismo que merece alguma menção: utilizamos a mesma base de ações diluídas para cálculos de EPS diluídos (EPS diluído e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob ESP pro diluído pro forma (item iv no relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a "despesa de compensação não amortizada" (isto é, além do resultado do exercício e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa da opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / $ 20). Isto - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no ano seguinte, tudo mais sendo igual, os US $ 2,79 acima estarão corretos, pois já teríamos terminado de gastar US $ 40 mil. Lembre-se, isso aplica-se apenas ao EPS diluído pró-forma, onde estamos avaliando opções no numerador!

Expensar opções é apenas uma tentativa de melhor esforço para estimar o custo das opções. Os defensores têm razão em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem reivindicar estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se o estoque dova para US $ 6 no próximo ano e ficasse lá? Em seguida, as opções seriam inteiramente inúteis, e nossas estimativas de despesas resultariam significativamente exageradas enquanto nosso EPS seria subavaliado. Por outro lado, se o estoque melhorasse do que o esperado, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossa despesa acabaria por ser subestimada.

Como gravar opções de ações em um balanço.

As opções de compra de ações exigem que um funcionário realize serviços por um período de tempo (o período de aquisição) para ter o direito de comprar ações da empresa. As opções devem ser exercidas em uma determinada data (data de exercício) e as ações subjacentes podem ser compradas a um preço específico (preço de exercício, alvo ou opção). Após a emissão de ações, os lançamentos anuais do diário alocarão os custos das opções ao longo do período de aquisição de direitos do empregado. Esta despesa anual é reportada na demonstração do resultado e no patrimônio líquido no balanço patrimonial. Quando as opções são exercidas ou expiram, os valores relacionados serão reportados em contas que fazem parte da seção de patrimônio líquido do balanço patrimonial.

Como gravar opções de estoque.

Registre a alocação periódica de custos da opção de estoque. O custo periódico é o valor das opções de estoque divididas pelo número de anos de serviço. Registre uma entrada no diário que debita a "despesa de compensação" (esta despesa é registrada na demonstração do resultado) e credita "pagamento adicional em capital - opções de compra de ações" (uma conta patrimonial do acionista contabilizada no balanço patrimonial). Registre este custo anualmente ao longo do período de aquisição de direitos do empregado.

Registre o exercício da opção de compra de ações. Quando a data de exercício chega, o empregado pode exercer a opção e comprar as ações ordinárias da empresa ao preço de exercício. O estoque ordinário é avaliado a par, um valor em dólares designado usado para avaliar cada ação de ações ordinárias no balanço patrimonial. Quando as ações ordinárias são vendidas ou recompradas, geralmente é por um preço acima do valor nominal, então o valor excessivo sobre par é creditado em uma conta "adicional paga em capital". A entrada do diário para registrar o exercício da opção envolve o débito "caixa" pelo número de ações compradas multiplicadas pelo preço de exercício. Além disso, debita "pagamento adicional em capital - opções de compra de ações" para o saldo acumulado na conta durante o período de aquisição e crédito "ações ordinárias" para o número de ações compradas multiplicado pelo valor nominal da ação. O crédito remanescente é feito para "capital pago adicional em excesso de par (ações ordinárias)" pelo valor necessário para equilibrar a entrada no diário.

Registre a expiração das opções, se aplicável. Se uma opção de compra de ações não for exercida em sua data de exercício, ela expirará ou às vezes apenas algumas das ações oferecidas pela opção são compradas. Se as opções expirarem, o saldo da conta "adicional de capital pago - opções de compra de ações" deve ser transferido para a conta "opção de pagamento adicional em capital - opções expiradas". Ao debitar a conta de opções de ações e creditar a conta de opções de ações expiradas, o custo é reclassificado dentro da seção de patrimônio líquido do balanço patrimonial. Quando uma parcela das ações da opção é exercida e uma parcela expirar, alocar os custos conforme explicado nas etapas 2 e 3 com base no número de ações compradas e no valor restante da opção que expirou.

Referências.

Financeiro: revisão do exame CPA; DeVry / Becker Educational Development Corp; 2009.

Sobre o autor.

Eileen Rojas possui um diploma de bacharel e mestrado em contabilidade da Universidade Internacional da Flórida. Ela tem mais de 10 anos de experiência combinada em auditoria, contabilidade, análise financeira e escrita comercial.

Créditos fotográficos.

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Apresentando Bônus de Ações em Balanço Patrimonial.

Os warrants são valores mobiliários que permitem ao proprietário comprar um número definido de ações ordinárias a um preço superior ao preço atual no momento da emissão. Eles têm uma data de validade definida ou não têm data de validade. Mas garante um passivo ou uma equidade? O fabricante de medicamentos AVI BioPharma descobriu o caminho mais difícil quando teve que reafirmar 3 anos de balanços em 2007. Leia mais para que não cometa o mesmo erro.

Os warrants geralmente são emitidos com títulos para atrair os investidores a comprar títulos mais arriscados a taxas de juros mais baixas. Os warrants podem ser despojados do vínculo e são negociados em bolsas de valores. Tecnicamente, as opções de ações para empregados se comportam da mesma forma que os warrants, exceto os warrants exigem que a empresa emita uma nova ação de ações quando o warrant é exercido. Isso aumenta o número de ações em circulação, diluindo os cálculos do lucro por ação. Os ajustes ao número de ações e os preços das ações protegem os warrants contra as divisões de ações. Os detentores de warrants não ganham dividendos até que eles realmente compram o estoque. Os warrants são considerados investimentos de longo prazo. Às vezes, eles são referidos como warrants perpétuos ou mandados de subscrição.

Faça alguns cálculos. O Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB) possui regras para o cálculo do valor dos warrants emitidos com títulos de acordo com os valores de mercado justos (ver Recursos abaixo). Encontre o valor justo de mercado do vínculo e subtrai esse montante do produto total recebido para valorar os warrants.

Calcule partes totalmente diluídas. Ao calcular o lucro por ação (EPS), todos os títulos conversíveis, incluindo os warrants, são assumidos como sendo exercidos. Eles são referidos como "ações totalmente diluídas". Calcule o valor "totalmente diluído" dos warrants no preço de exercício. Uma vez que os warrants são destacáveis ​​e possuem valor por conta própria, calcule esse valor intrínseco dos warrants com base no preço de exercício.

O valor justo de mercado dos warrants deve ser rastreado e amortizado anualmente.

Como apresentar warrants sobre ações em um balanço é um tema controverso entre contadores, CFOs e IRS. O conflito é transparência e exatidão (consulte Recursos abaixo).

Sobre o autor.

Stephanie Powers tem sido uma escritora profissional desde 2007. Ela aprimorou suas habilidades de pesquisa e escrita como consultora financeira e de negócios. Suas especialidades de escrita incluem conteúdo da Web, blogs, boletins informativos, artigos de revistas profissionais e white papers. Ela possui um curso de graduação em negócios da Drake University e um mestrado em administração de empresas da Houston Baptist University.

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Tópico 4: Contas de patrimônio.

A. Dívida subordinada.

Fatos: a Companhia E propõe incluir em sua declaração de registro um balanço mostrando sua dívida subordinada como uma parcela dos acionistas e # 8217; capital próprio.

Pergunta: Esta apresentação é adequada?

Resposta Interpretativa: A dívida subordinada não pode ser incluída nos acionistas e # 8217; seção de equidade do balanço patrimonial. Qualquer apresentação que descreva tal dívida como componente dos acionistas e # 8217; a equidade deve ser eliminada. Além disso, qualquer título que represente a combinação de acionistas e # 8217; O patrimônio líquido e as dívidas subordinadas apenas devem ser excluídos.

B. S Corporações.

Fatos: uma empresa S não distribuiu ganhos na data em que a eleição S é encerrada.

Pergunta: Como esses ganhos devem ser refletidos nas demonstrações financeiras?

Resposta interpretativa: esses ganhos devem ser incluídos nas demonstrações financeiras como capital adicional pago. Isso assume uma distribuição construtiva para os proprietários seguido de uma contribuição para o capital da corporação.

C. Mudança na estrutura de capital.

Fatos: uma mudança de estrutura de capital para um dividendo em ações, divisão de ações ou reversão ocorre após a data do último balanço reportado, mas antes da divulgação das demonstrações financeiras ou a data efetiva da declaração de registro, o que ocorrer mais tarde.

Pergunta: qual efeito deve ser dado a essa mudança?

Resposta interpretativa: essas mudanças na estrutura de capital devem ter efeito retroativo no balanço patrimonial. Uma nota apropriadamente cruzada deve divulgar o tratamento retroativo, explicar a mudança feita e indicar a data em que a mudança se tornou efetiva.

D. Cálculos de ganhos por ação em uma oferta pública inicial.

Fatos: uma declaração de registro é arquivada em conexão com uma oferta pública inicial (IPO) de ações ordinárias. Durante os períodos cobertos pelas demonstrações de resultados que estão incluídas na declaração de registro ou no período subseqüente antes da data efetiva do IPO, o registrante emitiu para a contrapartida nominal 1 ações ordinárias, opções ou warrants para comprar ações ordinárias ou outros instrumentos potencialmente dilutivos (coletivamente, a seguir designados por "emissões nominais" e # 8221;).

Antes da data efetiva do FASB ASC, Tema 260, Lucro por ação, a equipe acreditava que determinadas ações e warrants 2 deveriam ser tratados como pendentes para todos os períodos de relatório da mesma forma que as ações emitidas em estoque ou uma recapitalização efetuada simultaneamente com o IPO. O efeito diluidor de tais ações e warrants poderia ser medido usando o método do estoque de tesouraria.

Pergunta 1: A equipe continua acreditando que esse tratamento para estoque e warrants seria apropriado após a adoção do FASB ASC Topic 260?

Resposta interpretativa: Geralmente, não. O EPS histórico deve ser preparado e apresentado em conformidade com o FASB ASC Topic 260.

Ao aplicar os requisitos do FASB ASC Topic 260, a equipe acredita que as emissões nominais são recapitalizações em substância. No cálculo do EPS básico para os períodos cobertos pelas demonstrações de resultados incluídas na declaração de registro e nos registros subseqüentes da SEC, as emissões nominais de ações ordinárias devem ser refletidas de forma semelhante a uma divisão de ações ou a um dividendo em ações pelo qual o tratamento retroativo é exigido por FASB ASC parágrafo 260-10-55-12. No cálculo do EPS diluído para tais períodos, as emissões nominais de ações ordinárias e potenciais ações ordinárias 3 devem ser refletidas de forma semelhante a uma divisão de estoque ou dividendo em ações.

Os Registrantes são lembrados de que a divulgação sobre emissões substancialmente dilutivas é necessária fora das demonstrações financeiras. O item 506 do Regulamento S-K exige a apresentação dos efeitos dilutivos dessas emissões no valor contábil líquido tangível. Os efeitos das emissões dilutivas sobre a liquidez, os recursos de capital e os resultados das operações do registrante, devem ser abordados na Discussão e Análise da Administração.

Pergunta 2: Refere as emissões nominais como pendentes para todos os períodos históricos na computação do lucro por ação, alterando a responsabilidade do registrador em determinar se a despesa de compensação deve ser reconhecida para tais emissões para os empregados?

Resposta Interpretativa: Não. Os inscritos devem seguir os GAAP para determinar se o reconhecimento da despesa de compensação para quaisquer emissões de instrumentos de patrimônio para os funcionários é necessário. 4 Reflectindo as emissões nominais como pendentes para todos os períodos históricos no cálculo do lucro por ação não altera a responsabilidade existente nos GAAP.

E. Receitas de venda de estoque.

Fatos: O estoque de capital às vezes é emitido para oficiais ou outros funcionários antes do recebimento do pagamento em dinheiro.

Pergunta: Como os recebíveis dos funcionários ou outros funcionários devem ser apresentados no balanço?

Resposta Interpretativa: O valor registrado como recebível deve ser apresentado no balanço patrimonial como uma dedução dos acionistas e # 8217; capital próprio. Isso geralmente é consistente com a Regra 5-02.30 do Regulamento S-X, que afirma que contas ou notas a receber decorrentes de transações envolvendo o estoque de capital do registrante devem ser apresentadas como deduções dos acionistas e # 8217; patrimônio líquido e não como ativos.

Deve notar-se geralmente que todos os valores a receber de diretores e diretores resultantes de vendas de ações ou de outras transações (exceto adiantamentos de despesas ou vendas em condições normais de negociação) devem ser indicados separadamente no balanço, independentemente de tais valores serem demonstrados como ativos ou devem ser reportados como deduções dos acionistas e # 8217; capital próprio.

A equipe não sugerirá que um recebível de um diretor ou diretor seja deduzido dos acionistas e # 8217; patrimônio líquido se o recebimento fosse pago em dinheiro antes da publicação das demonstrações financeiras e a data de pagamento estiver demonstrada em nota às demonstrações financeiras. No entanto, a equipe consideraria o retorno subseqüente de tal pagamento em dinheiro ao diretor ou diretor para fazer parte de um esquema ou plano para evitar os requisitos de registro ou relatórios das leis de valores mobiliários.

F. Parcerias Limitadas.

Fatos: existe uma série de parcerias públicas com um ou mais sócios gerais corporativos ou individuais e um número relativamente maior de sócios limitados. Não há requisitos específicos ou diretrizes referentes à apresentação das contas de parceria nas demonstrações financeiras. Além disso, existem muitas abordagens para o problema paralelo de relacionar os resultados das operações com as duas classes de interesses de parceria.

Pergunta: Como as demonstrações financeiras de parcerias limitadas devem ser apresentadas para que as duas classes de propriedade possam facilmente determinar suas participações relativas nos ativos líquidos da parceria e nos resultados de suas operações?

Resposta Interpretativa: A seção de capital de um balanço de parceria deve distinguir entre os valores atribuídos a cada classe de propriedade. O patrimônio líquido atribuído aos sócios em geral deve ser indicado separadamente do patrimônio líquido dos sócios limitados e as variações no número de unidades de capital autorizadas e em circulação devem ser apresentadas para cada classe de propriedade. Uma declaração de mudanças no patrimônio de parceria para cada classe de propriedade deve ser fornecida para cada período para o qual uma declaração de renda está incluída.

As demonstrações de resultados das parcerias devem ser apresentadas de forma que mostre claramente o valor agregado do lucro líquido (prejuízo) alocado aos sócios gerais e o valor total alocado aos sócios limitados. A demonstração do resultado também deve indicar os resultados das operações por unidade.

G. Notas e outros recebíveis de afiliados.

Fatos: o balanço de um sócio geral corporativo é freqüentemente apresentado em uma declaração de registro. Freqüentemente, o balanço do sócio geral revela que possui notas ou outros recebíveis de um pai ou outro afiliado. Muitas vezes, as notas ou outras contas a receber foram criadas para atender os ativos # 8220; ativos substanciais # 8221; teste que o Internal Revenue Service utiliza na aplicação do & # 8220; Safe Harbor & # 8221; doutrina na classificação de organizações para fins de imposto de renda.

Pergunta: Como essas notas e outros recebíveis devem ser relatados no balanço do sócio geral?

Resposta interpretativa: Embora essas notas e outros recebíveis que comprovem a promessa de contribuir com capital são muitas vezes legalmente exigíveis, raramente eles são efetivamente pagos. Em substância, esses recebíveis são equivalentes a subscrições não pagas a receber por ações de capital, segundo a qual a Regra 5-02.30 do Regulamento S-X deve ser deduzida do valor em dólares das ações de capital subscritas.

A exibição do balanço desses itens ou itens similares não é determinada pela qualidade ou valor real do recebível ou outro ativo # 8220; Contribuído & # 8221; para a capital do sócio geral afiliado, mas sim pela relação das partes e com o controle inerente a essa relação. Conseqüentemente, nessas situações, o recebível deve ser tratado como uma dedução dos acionistas e # 8217; patrimônio no balanço patrimonial do sócio geral corporativo.

1 Se uma garantia foi emitida para consideração nominal deve ser determinada com base em fatos e circunstâncias. A consideração que a entidade recebe para a emissão deve ser comparada ao valor justo da segurança para determinar se a contraprestação é nominal.

2 As ações e os warrants abrangidos pela orientação anterior foram aquelas emissões de ações ordinárias a preços inferiores ao preço de IPO e opções ou warrants com preços de exercício abaixo do preço de IPO que foram emitidos dentro de um período de um ano antes do arquivamento inicial do registro declaração relativa ao IPO por meio da data de efetivação da declaração de registro.

3 O FASB ASC Master Glossary define potenciais ações ordinárias como & # 8220; um contrato de segurança ou outro que pode dar direito ao seu titular para obter ações ordinárias durante o período de relatório ou após o final do período de relatório. & # 8221;

4 Conforme prescrito pelo FASB ASC, Tópico 718, Compensação & # 8211; Compensação de estoque.

Contabilização do Plano de Opção de Compra de Ações do Empregado [ESOP]

A Securities and Exchange Board of India emitiu as diretrizes da ESOP em 1999. A idéia por trás disso foi recompensar e motivar os funcionários por seu compromisso e trabalho árduo. O SEBI define as opções de ações dos empregados como uma ação concedida aos diretores, diretores ou funcionários de uma empresa que oferece a esses diretores, funcionários ou funcionários, o benefício ou o direito de comprar ou subscrever em uma data futura, os valores mobiliários oferecidos pela empresa a um preço predeterminado.

Antes de entrar no detalhe da contabilidade ESOP, entendamos alguns termos.

Vesting significa o processo pelo qual o empregado tem o direito de se candidatar e ser emitido Ações da empresa sob as opções concedidas a ele.

Período de aquisição significa o período durante o qual ocorre a aquisição das opções do empregado.

Período de exercício significa o período de tempo após a aquisição dentro do qual o funcionário deve exercer o seu direito de comprar as ações mediante o pagamento do preço da opção nas opções atribuídas a Ele. Se o período de exercício caduca, a opção adquirida caduca e nenhum direito será acumulado para o empregado posteriormente.

O ato de exercício implica que uma aplicação seja feita pelo empregado para a empresa.

As opções que lhe são conferidas são emitidas como ações mediante o pagamento do preço da opção.

O exercício pode ocorrer conforme especificado após a aquisição.

A rota de confiança é frequentemente adotada para rotear o esquema ESOS. Funciona assim: uma empresa cria uma confiança para os empregados e a confiança recebe suas ações por novas colocações ou por compra de acionistas ou o proprietário pode vender ações de sua participação ao fideicomisso. A confiança obtém suas descobertas através de empréstimos e aloca ações aos empregados no exercício de seu direito em troca de dinheiro e reembolsa seus empréstimos.

Essas Diretrizes se aplicam a qualquer empresa cujas ações estejam listadas em qualquer bolsa de valores na Índia e entraram em vigor com efeito imediato a partir de 19 de junho de 1999. As bolsas de valores foram avisadas de que as ações emitidas de acordo com a ESOP seriam elegíveis para cotação somente se tal os instrumentos estavam de acordo com estas Diretrizes.

No que diz respeito às opções outorgadas durante qualquer período contábil, o valor contábil das opções deve ser tratado como outra forma de remuneração dos empregados nas demonstrações financeiras da empresa. O valor contábil das opções deve ser igual ao máximo de:

a) O agregado sobre todas as opções de compra de ações outorgadas durante qualquer período contábil do excesso do valor justo da opção sobre a porcentagem especificada do valor de mercado da ação na data de outorga da opção; ou.

b) Excesso do agregado dos descontos de opções em todas as opções de compra de ações outorgadas em qualquer período contábil em relação a 20% da remuneração total do empregado, conforme relatado na conta de ganhos e perdas desse período.

Para este fim:

1. Valor justo significa o desconto da opção, ou, se a empresa assim o desejar, o valor da opção usando a fórmula Black Scholes ou outro método de avaliação similar.

2. Deslocamento de opção significa o excesso do preço de mercado da ação no momento da concessão da opção ao preço de exercício da opção (incluindo o pagamento inicial se houver)

3. Porcentagem especificada significa 25% no caso de opções outorgadas no prazo de 12 meses a partir da data efetiva, 20% no caso de opções outorgadas nos 13 a 24 meses após a data efetiva e 15% no caso de opções outorgadas após 24 meses de a data efetiva. A data efetiva é a data em que essas diretrizes entrarão em vigor.

Quando o valor contabilístico é contabilizado como remuneração dos empregados de acordo com o indicado acima, o valor deve ser amortizado linearmente durante o período de aquisição.

Quando uma opção de estoque de empregado não vencida caduca por força do empregado não.

de acordo com as condições de aquisição após o valor contábil da opção já foi contabilizado como remuneração do empregado, este tratamento contábil deve ser revertido por um crédito à despesa de remuneração do empregado igual à parcela amortizada do valor contábil das opções caducadas e um crédito a despesa de remuneração de empregado diferido igual à parcela não amortizada.

Quando uma opção de compra de ações adquirida caduca no final do período de exercício, após o valor contábil da opção já foi contabilizado como remuneração do empregado, esse tratamento contábil será revertido por um crédito à despesa de remuneração do empregado.

O tratamento contabilístico prescrito acima pode ser ilustrado pelo seguinte exemplo numérico. Suponha que uma empresa conceda 500 opções em 1/4/1999 em Rs 40 quando.

o preço de mercado é Rs 160, o período de aquisição é de dois anos e meio, o período máximo de exercício é de um ano e a remuneração total do empregado para o ano de 1999-

2000 é Rs 900,000. Também supunha que 150 opções não apresentadas caducassem em 1/5/2001, 300.

As opções são exercidas em 30/6/2002 e 50 caducidades de opções adquiridas no final do período de exercício. O valor contábil da opção sendo o máximo de:

a) 500 x [(160-40) - 25% x 160] = 500 x [120 - 40] = 500 x 80 = 40,000.

b) 500 x (160-40) - 10% x 900,000 = 60,000 - 90,000 = -30,000.

seria igual a Rs 40,000.

As entradas contábeis seriam as seguintes:

1/4/1999 Despesa de Remuneração do Empregado Diferido 40,000.

Opções de ações do empregado em destaque 40,000.

(Concede 500 opções em um valor contábil de Rs 80 cada)

31/3/2000 Despesas com remuneração dos empregados 16.000.

Despesa de remuneração do empregado diferido 16.000.

(Amortização da remuneração diferida em dois anos e meio em linha reta)

31/3/2001 Despesas de compensação dos empregados 16.000.

Despesa de remuneração do empregado diferido 16.000.

(Amortização da remuneração diferida em dois anos e meio em linha reta)

1/5/2001 Opções de ações do empregado em destaque 12.000.

Despesa de Remuneração dos Empregados 9,600.

Despesas com remuneração do empregado diferido 2.400.

(Reversão de compensação Contabilização em lapso de 150 opções não vencidas)

31/3/2002 Despesas de compensação dos empregados 5,600.

Despesa de remuneração do empregado diferido 5,600.

(Amortização da remuneração diferida em dois anos e meio em linha reta)

30/6/2002 Dinheiro 12.000.

Opções de ações do empregado Destacadas 24 mil.

Patrimônio pago Capital 3.000.

Compartilhe a conta premium 33,000.

(Exercício de 300 opções a um preço de exercício de Rs 40 cada e um valor contábil de Rs 80 cada)

1/10/2002 Opções de ações do empregado em destaque 4.000.

Despesas de Compensação de Empregados 4.000.

(Reversão da remuneração Contabilização no lapso de 50 opções adquiridas no final do período de exercício)

A opção de compra de ações do empregado em aberto aparecerá no Balanço Patrimonial como parte do patrimônio líquido ou do patrimônio do participante. A remuneração diferida dos empregados aparecerá no balanço patrimonial como um item negativo como parte do patrimônio líquido ou do patrimônio líquido.

Divulgação em Diretores. Relatório.

O Conselho de Administração deve divulgar no Relatório de Diretores ou no anexo a.

Relatório do Diretor, os seguintes detalhes do Plano de opção de compra de ações:

a) O número total de ações abrangidas pelo regime de opção de compra de ações do empregado como.

aprovado pelos acionistas.

b) A fórmula de preços.

c) Opções concedidas.

d) Opções adquiridas.

e) Opções exercidas.

f) Opções perdidas.

g) Extinção ou modificação de opções.

h) Dinheiro realizado pelo exercício de opções.

i) Número total de opções em vigor.

j) Detalhes sábios do empregado das opções outorgadas a.

i) Pessoal sênior de gerência.

Ж'nЖ'nЖ'nЖ'nii) qualquer outro funcionário que receba uma subvenção em qualquer ano de opções no valor de 5% ou mais das opções outorgadas durante esse ano.

k) Lucros diluídos por ação (EPS) calculados de acordo com a Norma Internacional de Contabilidade (IAS)

Atualmente, as ESOP mundiais têm sido cada vez mais usadas como uma arma motivadora pelo gerenciamento para manter seus funcionários mais eficientes. Funcionários de empresas de blue chip como Infosys, Wipro, ITC e outros se tornam milionários durante a noite. Mas a ferramenta destinada a recompensar o empenho dos funcionários está sendo mal utilizada por alguns gerentes seniores para servir seu interesse próprio, manipulando o preço do mercado. Alguns investidores não estão satisfeitos com o esquema, pois dilui o nível de participação nos assuntos da empresa. Também o objetivo dos ESOPs será derrotado se os funcionários venderem suas ações no mercado. O esquema também tem uma incerteza oculta devido à flutuação dos preços das ações. Apesar das desvantagens, a ESOP é uma ferramenta popular para atrair e reter os melhores talentos e, portanto, o gerenciamento deve desenhar um esquema que satisfaça as expectativas dos funcionários e deve estudar as mudanças dinâmicas no mercado acionário para garantir seu sucesso.

Leitura recomendada.

CA. Rayan Sequeira.

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